Якби компанія отримала чистий прибуток у 100 євро, лише 53 з них підлягали б оподаткуванню; решта залишилася б поза межами податкового розрахунку. Компанії в Іспанії значно зменшують частку своїх прибутків, до якої застосовується податок на прибуток підприємств, що збільшує розрив між їхніми бухгалтерськими результатами та базами оподаткування і обмежує державні надходження від одного з основних податків країни. І вони досягають цього за допомогою цілком законних механізмів, призначених для стимулювання певних аспектів економічної діяльності або для пом'якшення збитків кризових років.

У 2024 році компанії отримали чистий дохід у розмірі 339 018 мільйонів євро, що є найвищим показником в історії. Однак лише 180 806 мільйонів (53,3%) підлягали оподаткуванню, що означає, що майже половина прибутків уникла податку, згідно з даними, опублікованими цього тижня Податковим агентством. Найбільше зменшення відбулося за рахунок прибутків з-за кордону від дочірніх компаній великих іспанських фірм, які вже оподатковуються в країнах їхнього місцезнаходження.

Цей розрив, який існує в іспанській податковій системі понад 15 років, є наслідком комплексу податкових механізмів, що дозволяють групам компаній зменшувати своє податкове навантаження, головним чином через компенсацію від'ємних баз оподаткування (збитків минулих періодів) та звільнення від оподаткування міжнародних доходів.

Історична еволюція цього розриву очевидна. Між 1995 і 2008 роками прибутки та сума, з якої розраховується податок, рухалися майже паралельно, причому близько 80% корпоративних доходів підлягали оподаткуванню. Фактично, протягом кількох років цей показник перевищував 90%. Однак фінансова криза та подальший крах бульбашки на ринку нерухомості стали переломним моментом: частка оподатковуваного прибутку впала значно нижче 50%. Економічні труднощі, які пережила Іспанія, підштовхнули частину виробничого сектору до інтернаціоналізації в пошуках бізнесу, і з того часу приплив прибутків з-за кордону почав стрімко зростати. Згодом відбулося незначне зближення між результатом та базою, хоча експерти вважають, що повернутися до докризових рівнів складно. Високий тягар накопичених податкових кредитів та інтернаціоналізація компаній заважають податку на прибуток досягти свого максимального потенціалу надходжень.

Щоб зрозуміти, чому розрив між цими двома поняттями — бухгалтерським результатом та базою оподаткування — продовжує збільшуватися, потрібно повернутися до кризи 2008 року та утворення величезного обсягу податкових кредитів. Ці накопичені збитки все ще є тягарем для надходжень, дозволяючи компаніям зменшувати, хоч і з більшими обмеженнями зараз, свої податкові платежі за рахунок минулих періодів.

Механізм дії цих знижок простий. Як пояснює Франсіско де ла Торре, податковий інспектор та автор книги «А хто за це платить?», компанії зафіксували мільярди збитків під час кризи та відобразили їх у своїх балансах. Сьогодні ці від'ємні бази оподаткування все ще діють і можуть компенсуватися рік за роком, що дозволяє зменшити суму, з якої фактично сплачується податок, «оподатковуючи все менший відсоток задекларованих компаніями прибутків». Іншим механізмом, нагадує Де ла Торре, є дивіденди та приріст капіталу, отримані за кордоном, які звільнені від оподаткування. Коли ці поняття поєднуються, продовжує інспектор, ерозія баз оподаткування «стає просто брутальною».

На думку Віолети Руїс Альмендраль, професорки податкового права в Університеті Карлоса III в Мадриді, не зовсім коректно порівнювати позитивний бухгалтерський результат компаній з їхніми базами оподаткування, оскільки останні будуються на звіті про прибутки та збитки і враховують низку коригувань. Деякі, як-от звільнення доходів, отриманих за кордоном, є «ставкою на інтернаціоналізацію компаній, яка виявилася дуже вдалою для Іспанії». Інші, як-от компенсація від'ємних баз оподаткування, пов'язані з адекватним оподаткуванням доходів, оскільки якби компанія не могла компенсувати збитки, вона б платила податок з доходу, «який не є реальним». Тому, захищає вона, «реальний прибуток компанії — це не обов'язково бухгалтерський результат, і не обов'язково база оподаткування». За задумом, «бухгалтерський результат та база оподаткування будуть різними».

Окрім цих формул, компанії також використовують коригування на консолідацію, які застосовуються податковими групами з метою уникнення подвійного оподаткування прибутків, задекларованих компаніями однієї групи. І вони користуються, своєю чергою, широким набором податкових або позаоблікових коригувань, головна мета яких — врахувати відмінності у трактуванні між бухгалтерськими та податковими нормами, щоб оподатковуваний корпоративний дохід більш адекватно наближався до економічної спроможності платника податків. Тому, наполягає Де ла Торре, прагнути до надходжень докризових 2008 року «нереалістично».

Механізми, якими користуються компанії, призводять до того, що ефективні ставки, тобто відсоток податків, який фактично сплачується, значно відрізняються залежно від того, чи враховується прибуток, чи база оподаткування. У другому випадку середня ставка у 2024 році становила 20,2%, але різко знизилася до 10,8%, якщо враховувати позитивний бухгалтерський результат.

Все це призвело до того, що податок на прибуток підприємств у 2024 році зібрав близько 39 000 мільйонів євро, що є найвищим показником за майже два десятиліття, але все ще далеким від майже 45 000 мільйонів, які були зафіксовані у 2007 році. І все це в контексті, позначеному, серед іншого, обмеженням на компенсацію від'ємних баз оподаткування, що вплинуло на великі групи, тому доходи, за звичайних умов, були б меншими.